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本案例主要涉及科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中的職務(wù)科技成果賦權(quán)與科技人員獎(jiǎng)酬金分配問(wèn)題,。作者結(jié)合案例實(shí)際情況,，提出了四種合法合規(guī)的成果轉(zhuǎn)化方式以及具體做法，分析了成果轉(zhuǎn)化中的癥結(jié)所在，最終提出思考與建議,，以更好地實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的目標(biāo),。

A醫(yī)院是一家事業(yè)單位，其取得的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)成果P要轉(zhuǎn)移到B公司并由其實(shí)施轉(zhuǎn)化,，B公司作為買(mǎi)方和轉(zhuǎn)化方,，要分別給予A醫(yī)院及P成果的主要完成人張三（化名）一部分現(xiàn)金和股權(quán)。A醫(yī)院取得了現(xiàn)金收入30萬(wàn)元,，取得的股份擬由其全資子公司C代持,。B公司表示，采取現(xiàn)金加股權(quán)的支付方式,，怎么走流程辦手續(xù)由A醫(yī)院決定,，B公司會(huì)全力予以配合。

A醫(yī)院負(fù)責(zé)科技成果轉(zhuǎn)化的部門(mén)負(fù)責(zé)人李四發(fā)來(lái)微信咨詢：對(duì)于企業(yè)給予現(xiàn)金加股權(quán)的轉(zhuǎn)化方式該如何操作,？李四說(shuō),，對(duì)于專(zhuān)利P的轉(zhuǎn)化方案，擬考慮：采取以專(zhuān)利技術(shù)成果作價(jià)投資,，成果主要完成人根據(jù)A醫(yī)院的成果轉(zhuǎn)化管理規(guī)定獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，再將部分股權(quán)變現(xiàn)。對(duì)此,，他有兩個(gè)疑問(wèn)：一是張三的股權(quán)變現(xiàn),，B公司是否有權(quán)優(yōu)先回購(gòu)，并由B公司直接將錢(qián)款支付給張三,？二是這其中是否會(huì)牽涉A醫(yī)院,？

A醫(yī)院的專(zhuān)利P轉(zhuǎn)移到B公司，B公司分別給予A醫(yī)院和專(zhuān)利P的主要完成人張三一部分現(xiàn)金和一部分股權(quán),，即部分采取技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式,，部分采取作價(jià)投資方式。A醫(yī)院是專(zhuān)利P的完成單位,，也是專(zhuān)利P的權(quán)利人,，張三是該成果的主要完成人，但不是專(zhuān)利P的權(quán)利人,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》及國(guó)家相關(guān)規(guī)定,，張三有獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的權(quán)利，但是張三獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)不是由A醫(yī)院給的,，而是由B公司直接給的,。這就給辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓、科技成果作價(jià)投資的有關(guān)手續(xù)帶來(lái)了一定復(fù)雜性,。

基于本案例的情況,，為便于敘述,，假定專(zhuān)利P定價(jià)為300萬(wàn)元，其中支付100萬(wàn)元現(xiàn)金,，余下的200萬(wàn)元以B公司的股權(quán)支付,，按照A醫(yī)院獎(jiǎng)酬金分配辦法，醫(yī)院與成果完成人之間按照30∶70的比例進(jìn)行分配,，A醫(yī)院可獲得30萬(wàn)元現(xiàn)金和60萬(wàn)元股權(quán),，張三可獲得70萬(wàn)元現(xiàn)金和B公司140萬(wàn)元股權(quán)。在獎(jiǎng)酬金分配時(shí),，假定專(zhuān)利P轉(zhuǎn)讓或作價(jià)投資的直接成本為0,，B公司出讓股權(quán)或A醫(yī)院及張三購(gòu)買(mǎi)B公司的股權(quán),，均按每一份股權(quán)1元的價(jià)格計(jì)算,。

在選擇成果轉(zhuǎn)化方式時(shí)，不僅要依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定,，還必須同步考慮政策文件規(guī)定,，特別是適用稅收優(yōu)惠政策文件，既要程序合規(guī)又要簡(jiǎn)便易行,。從合法合規(guī)的角度看,，A醫(yī)院可以采用以下四種方式：

1.部分轉(zhuǎn)讓、部分作價(jià)投資,。具體做法如下：

2.先轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)再購(gòu)買(mǎi)股權(quán),。A醫(yī)院將專(zhuān)利P轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司向A醫(yī)院支付現(xiàn)金300萬(wàn)元,，A醫(yī)院按照《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定給予張三現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)210萬(wàn)元,，A醫(yī)院以專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的60萬(wàn)元,、張三獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)140萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)B公司的股權(quán)，成為B公司的股東,。

3.先以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資再出讓股權(quán)。這一方式與第2種方式完全相反,，可按照以下步驟操作：

從上述步驟看，涉及B公司一次增資擴(kuò)股,、兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓,、三次股東股權(quán)變更登記手續(xù),，A醫(yī)院涉及一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、一次股權(quán)劃轉(zhuǎn),、一次股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和一次遞延納稅政策的申報(bào),。很顯然，這種方式程序非常復(fù)雜,，工作量比較大,，而且還存在一次隱患，即張三有可能不能適用遞延納稅政策,。

如果不考慮張三適用遞延納稅政策,，A醫(yī)院取得B公司300萬(wàn)元股權(quán)后，以1元1股的價(jià)格向B公司轉(zhuǎn)讓100萬(wàn)元股權(quán),，取得100萬(wàn)元的成果轉(zhuǎn)化收入,，剩下的200萬(wàn)元股權(quán)中，140萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)給張三,，60萬(wàn)元股權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司,。這樣可以減少一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓和公司變更登記，程序是簡(jiǎn)化了,，但對(duì)張三仍然存在兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：一是不能根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)）規(guī)定適用減計(jì)50%計(jì)入當(dāng)月應(yīng)納稅所得額政策,；二是140萬(wàn)元的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)不能適用遞延納稅政策。即張三既不能享受減計(jì)50%稅收優(yōu)惠政策,，也不能適用遞延納稅政策,。

4.先賦權(quán)再轉(zhuǎn)化。根據(jù)2020年修訂的《中華人民共和國(guó)專(zhuān)利法》第六條規(guī)定,，A醫(yī)院先將專(zhuān)利P的70%專(zhuān)利權(quán)賦予張三，使專(zhuān)利P由A醫(yī)院獨(dú)有變成A醫(yī)院與張三按份共有,，再分別采取將專(zhuān)利P的三分之一專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司,，獲得100萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓收入，將三分之二專(zhuān)利權(quán)以作價(jià)投資方式投資B公司并獲得B公司210萬(wàn)元的股權(quán),。

這一方式要分以下幾個(gè)步驟：

由于A醫(yī)院不能直接在B公司持股,，必須將取得的60萬(wàn)元B公司的股權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司。為使操作更簡(jiǎn)便些,，在上述第一步,，A醫(yī)院可根據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定將專(zhuān)利P的20%專(zhuān)利權(quán)劃轉(zhuǎn)給C公司，一并辦理專(zhuān)利權(quán)人變更登記手續(xù),，即專(zhuān)利P的專(zhuān)利權(quán)由A醫(yī)院獨(dú)有變更為A醫(yī)院,、C公司和張三按照10∶20∶70的比例按份享有；在上述第三步,，C公司與張三以共有的三分之二專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資B公司,，分別取得B公司60萬(wàn)元和140萬(wàn)元的股權(quán)并成為B公司的股東。

由于張三是專(zhuān)利P的權(quán)利人,，無(wú)論是專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓還是專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資,，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅目,，張三可適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，A醫(yī)院可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第三條規(guī)定,，A醫(yī)院或C公司和張三以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資取得的股權(quán)均可選擇適用遞延納稅政策，即在取得股權(quán)時(shí)暫不繳稅,，A醫(yī)院或C公司在取得股權(quán)分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，張三適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

通過(guò)上述分析,，前三種方式在稅收政策適用上均存在一定障礙,，而且程序復(fù)雜，操作流程比較長(zhǎng),，費(fèi)時(shí)費(fèi)力,。綜合來(lái)看，先賦權(quán)再部分轉(zhuǎn)讓,、部分作價(jià)投資,，不僅程序比較簡(jiǎn)單，也不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，相比前三種轉(zhuǎn)化方案,，是可行的,。

從上述四種轉(zhuǎn)化方案比較分析可知，本案例主要涉及以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

１.職務(wù)科技成果賦權(quán)與科技人員獎(jiǎng)酬金分配,。根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,，職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的，張三作為主要完成人,，有獲得獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的權(quán)利,。根據(jù)2020年修訂的《專(zhuān)利法》規(guī)定，A醫(yī)院可以將專(zhuān)利P的部分或全部專(zhuān)利權(quán)賦予張三,。由于現(xiàn)行的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅政策還沒(méi)有覆蓋各類(lèi)主體及其各類(lèi)人群,，是否賦權(quán)，如何賦權(quán),，A醫(yī)院,、張三和B公司可以根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定及簡(jiǎn)化操作流程的需要予以選擇。本案例中,，由于現(xiàn)行遞延納稅政策文件還不適用于醫(yī)院對(duì)醫(yī)生的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),，A醫(yī)院對(duì)張三賦權(quán)，可以避免醫(yī)院對(duì)醫(yī)生的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)不能適用遞延納稅政策的問(wèn)題,。

２.對(duì)于一項(xiàng)科技成果,，可以采取部分權(quán)利使用一種轉(zhuǎn)化方式，另一部分權(quán)利使用另一種轉(zhuǎn)化方式,。本案例中,，因B公司轉(zhuǎn)化A醫(yī)院的專(zhuān)利P，擬采取部分支付現(xiàn)金,、部分支付股權(quán)的方式,，就可以采取部分轉(zhuǎn)讓、部分作價(jià)投資的轉(zhuǎn)化方式,，即支付現(xiàn)金的,，采取轉(zhuǎn)讓方式；支付股權(quán)的,，采取作價(jià)投資方式。這種做法,，突破了以往一項(xiàng)成果要么轉(zhuǎn)讓,、要么許可、要么作價(jià)投資的做法,。對(duì)于一項(xiàng)成果,，采取部分轉(zhuǎn)讓、部分作價(jià)投資的做法，完全符合《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和《民法典》的規(guī)定,。

3.對(duì)于一項(xiàng)科技成果,，可以使用多種轉(zhuǎn)化方式。本案例中,，可以采用專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)部梢圆捎脤?zhuān)利權(quán)作價(jià)投資,。但一次性地進(jìn)行專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓或以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資，并不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo),，需要進(jìn)行接續(xù)操作,。但接續(xù)操作能否進(jìn)行下去？是否符合國(guó)家政策法規(guī)規(guī)定,？操作程序是否復(fù)雜,？等等一系列問(wèn)題，需要事先進(jìn)行推演,。如果在接續(xù)操作中,，有不符合國(guó)家政策法規(guī)規(guī)定的，或者太過(guò)于復(fù)雜的,，表明該方式不可采用,。從上述推演看，A醫(yī)院先將專(zhuān)利P轉(zhuǎn)讓給B公司,，再以現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)B公司的股權(quán),，不符合事業(yè)單位對(duì)外投資政策，不宜采用,；A醫(yī)院以專(zhuān)利P作價(jià)投資B公司,，再由B公司回購(gòu)部分股權(quán)，不僅操作程序復(fù)雜,，而且還可能遇到張三不能適用遞延納稅政策,，存在較高的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也不宜采用,。

4.要充分考慮政策法規(guī)的適用,。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的政策性、規(guī)范性均很強(qiáng),，有的規(guī)范是剛性約束,，違反了相關(guān)規(guī)定，會(huì)導(dǎo)致以下可能的后果：一是有可能承擔(dān)過(guò)錯(cuò)責(zé)任,，違反了可能要被追責(zé),，履行勤勉盡責(zé)義務(wù)免予追責(zé)的除外；二是有可能存在潛在風(fēng)險(xiǎn),，影響企業(yè)后續(xù)的健康發(fā)展或者科技成果的轉(zhuǎn)化進(jìn)程,；三是有的因操作流程不明晰，實(shí)操性不強(qiáng)，導(dǎo)致科技成果不能如期轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化,，如資產(chǎn)劃撥,；四是因不能適用《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》而不能適用科技成果轉(zhuǎn)化政策；五是因不符合稅收優(yōu)惠政策文件規(guī)定的扶持條件或?qū)ο蠖荒苓m用稅收政策,，導(dǎo)致多納稅,，甚至引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)；等等,。

例如,，專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓和以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資，適用的稅收優(yōu)惠政策是不同的,。再如,，對(duì)于張三來(lái)說(shuō)，科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)屬于科技人員的工資薪金收入,，適用稅目是綜合所得,，適用稅率是3%至45%的累進(jìn)稅率；專(zhuān)利權(quán)賦權(quán)后,，其專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用稅目是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)惵适?0%,；張三以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資，可以適用財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文規(guī)定的遞延納稅政策,?？梢?jiàn)，專(zhuān)利權(quán)賦權(quán)與專(zhuān)利成果轉(zhuǎn)化取得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),，適用個(gè)人所得稅的稅目和稅率是不同的,；張三以賦權(quán)的專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資與獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)也不同，前者可以適用遞延納稅政策,，后者則不能,。

從李四介紹的情況看，本案例比較特殊,，B公司既給科技人員現(xiàn)金又給股權(quán)是好事,，但對(duì)如何辦理相關(guān)手續(xù)卻是出了一道難題。作為高校院所的技術(shù)轉(zhuǎn)移職能部門(mén),，或者技術(shù)經(jīng)理人,，或者技術(shù)經(jīng)紀(jì)人等，必須較好地解決這道難題,，以更好地實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的目標(biāo),。

1.企業(yè)的主體作用要得到尊重和體現(xiàn)。B公司購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)利P,，既出現(xiàn)金又出讓股權(quán)，既給A醫(yī)院支付現(xiàn)金和出讓股權(quán)，又給成果主要完成人支付現(xiàn)金并出讓股權(quán),，這就同時(shí)突破了以下兩種傳統(tǒng)做法：一是要么支付現(xiàn)金,，要么出讓股權(quán)；二是只給成果完成單位或?qū)＠麢?quán)人支付現(xiàn)金或出讓股權(quán),，至于成果完成單位與成果完成人之間的利益分配,，企業(yè)一般不關(guān)心關(guān)注。這表明,，B公司高度重視張三的參與,，要給張三戴上“金手銬”。因此,，A醫(yī)院科技成果轉(zhuǎn)化職能部門(mén)不能單純采用《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第十六條規(guī)定的轉(zhuǎn)化方式,，必須綜合運(yùn)用相關(guān)轉(zhuǎn)化方式。

2.必須熟練掌握政策與法規(guī),。本文列舉了四種可行的做法,，但每種做法需要用到的政策法規(guī)是不同的，而且差異比較大,。這就要求我們從事科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的管理人員,、技術(shù)經(jīng)理人、技術(shù)經(jīng)紀(jì)人等加強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化政策法規(guī)的學(xué)習(xí),，熟練掌握并靈活運(yùn)用,。如果學(xué)習(xí)不到位，或者掌握不全面,，或者不能靈活運(yùn)用,，都可能影響轉(zhuǎn)化方案設(shè)計(jì)及轉(zhuǎn)化方式選擇，也會(huì)影響科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的順利進(jìn)行,。

3.必須具有較強(qiáng)的實(shí)操能力,。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化是一項(xiàng)實(shí)踐性強(qiáng)的活動(dòng)，絕不能紙上談兵,。在制訂轉(zhuǎn)化方案時(shí),，不僅要依據(jù)國(guó)家政策法規(guī)規(guī)定，還要考慮操作流程優(yōu)化,，手續(xù)簡(jiǎn)便,，避免把程序弄得復(fù)雜而疲于奔波。例如,，先專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓再購(gòu)買(mǎi)股權(quán),，或者先以專(zhuān)利權(quán)作價(jià)投資再出讓股權(quán)，操作過(guò)程過(guò)于復(fù)雜,，且要求提供的資料過(guò)多,，均不具有可執(zhí)行性,。

為方便科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化從業(yè)人員更好地學(xué)習(xí)并掌握科技成果轉(zhuǎn)化政策法規(guī)和操作流程，筆者在《科技中國(guó)》雜志上發(fā)表了《科技成果轉(zhuǎn)化若干熱點(diǎn)問(wèn)題解析》系列文章30多篇,，并在此基礎(chǔ)上整理并發(fā)表了《科技成果轉(zhuǎn)化政策導(dǎo)讀》和《科技成果轉(zhuǎn)化疑解》等著作,。這些文章和書(shū)籍可供相關(guān)人員參考。